RÓŻNICE KURSOWE WEDŁUG NOWYCH PRZEPISÓW

I. ZAPREZENTOWANIE ZMIAN

 

Od 1 stycznia 2012 r. obowiązują nowe zasady stosowania kursu faktycznego i średniego NBP przy obliczaniu podatkowych różnic kursowych. W podatkach dochodowych (PIT, CIT) kurs faktycznie zastosowany uwzględnia się w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach stosuje się kurs średni NBP.

Art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zmieniony ustawą z dnia 1.07.2011 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 178, poz. 1059).

 

Zmiany w art. 24 ust. C pkt 4 ustawy o PIT i art. 15a ustawy o CIT

 

2009.01.01	2010-2011	2012-01-01
Jeżeli przy   obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest   możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez   Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.	Jeżeli przy   obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest   możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez   Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.	4. Przy obliczaniu różnic kursowych, o   których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia   się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut   obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych   przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie   zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z   ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Jeżeli przy   obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest   możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez   Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.	Jeżeli przy   obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest   możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez   Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.	4. Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie   zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania   należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do   otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie   faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany   przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten   dzień.

 

Przed nowelizacją kurs faktycznie stosowany był używany przez podatników nie tylko w sytuacji wymiany walut na złotówki (albo odwrotnie). Kurs faktyczny był wykorzystywany także w sytuacji, gdy nie dochodziło do fizycznej wymiany różnych walut. Przykładowo podatnicy stosowali ten kurs, gdy dokonywali wyceny w celu ustalania różnic kursowych.

Natomiast kurs średni NBP był przed nowelizacją najczęściej stosowany wtedy, gdy nie można było ustalić kursu faktycznego dla danej waluty.

Po nowelizacji kurs faktycznie zastosowany uwzględnia się w dwóch sytuacjach:

1)     w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz

2)     otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań.

Gdy nie dochodzi natomiast do faktycznej wymiany waluty, bowiem należności wpływają na rachunek walutowy podatnika (i odwrotnie), powinien on stosować średni kurs NBP. Fikcją było stosowanie kursów bankowych w momencie, gdy waluta nie była przeliczana na złote polskie.

Obecnie kurs faktycznie zastosowany, będzie miał miejsce wówczas, gdy podatnicy będą chcieli zakupić walutę w banku, aby przelać środki na konta PLN, jak również w każdym przypadku faktycznie realizowanej wymiany walut przez bank, z którego usług korzysta podatnik.

I. Kurs faktycznie zastosowany a kurs średni.

Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

Brak definicji kursu faktycznie stosowanego.

Intepretacje

Kurs faktycznie zastosowany – kurs bankowy

„Rozliczenie różnic kursowych dla celów podatkowych powinno być dokonane z uwzględnieniem kursu faktycznie zastosowanego (w tym wypadku kursu bankowego), a jedynie wtedy, gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty, np. przy korzystaniu z rachunków walutowych w bankach zagranicznych,, jest uzasadnione przyjęcie kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego operacje walutowe”.

Kurs faktycznie zastosowany – kurs możliwy do zastosowania

„Trudności te powstają w szczególności przy określeniu sensu normatywnego pojęcia "faktycznie zastosowanego kursu waluty", rozumianego niejednokrotnie jako kurs nie tyle faktycznie zastosowany, co możliwy do zastosowania. Dotyczy to zwłaszcza przypadków, gdy dokonanie płatności lub uzyskanie zapłaty następuje w walucie z wykorzystaniem prowadzonych dla podatnika bankowych rachunków walutowych, a więc gdy operacje te przeprowadzane są bez dokonania zakupu lub sprzedaży waluty”

Kurs faktycznie zastosowany – kurs, który rzeczywiście został użyty

„Należy jednak także odnotować grupę orzeczeń, w których sądy administracyjne zajęły przeciwne stanowisko, uznając, że faktycznie zastosowany kurs waluty z określonego dnia to taki kurs, który rzeczywiście został użyty, a więc którym się posłużono, wykorzystując go w danej operacji finansowej”

 

Zastosowanie w rachunkach walutowych

1) wpływ należności za fakturę na rachunek bankowy – kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten wpływ

2) zapłata zobowiązań za fakturę na rachunek bankowy kontrahenta - kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten wypływ

 

Co wynika z interpretacji:

„Natomiast jeżeli otrzymanie należności lub zapłata zobowiązania nie wiązały się z faktycznym zastosowaniem jakiegokolwiek kursu waluty, ponieważ realizacja płatności następowała w określonej walucie bez zamiany wyrażonej w niej wartości na inną walutę, do obliczenia wartości różnic kursowych należy zgodnie z art. 15a ust. 4 u.p.d.o.p. zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień, w którym różnice kursowe wystąpiły”.

Zastosowanie w rachunkach PLN

1) zapłata przez kontrahenta faktury w walucie obcej – wpływ na rachunek bankowy w walucie PLN –kurs faktycznie zastosowany, czyli przeliczeniowy banku, z którego usług korzysta podatnik

Przykład

Faktura w walucie obcej wystawiona w dniu 13 lipca 2010 roku na kwotę 1000 EUR. Otrzymana zapłata w dniu 17 lipca 2010 roku w wysokości 4005,00 zł. Kurs zakupu waluty przez bank w wysokości 4,005 zł za 1 EUR. Jest to kurs faktycznie zastosowany.

Różnice kursowe zrealizowane:

- Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury 4,0861 (Tabela nr 133/A/NBP/2010 z dnia 2010-07-12). 1000 EUR to 4086,10 PLN.

- kurs zakupu waluty przez bank z dnia zrealizowania wpływu 4,005 , czyli zapłata za fakturę 4005,00 PLN

- ujemne różnice kursowe 4086,10 – 4005,00 zł = 81,10

2) zapłata faktury na rzecz kontrahenta zagranicznego z dnia 20 lipca 2011 w wysokości 15 800 EUR

- przeliczenie na PLN 15 800 EUR * 4,0242 (Tabela nr 138/A/NBP/2011 z dnia 2011-07-19) = 63 582,36 PLN

- zapłata z rachunku PLN – kurs sprzedaży waluty w banku 4,040 PLN za 1 EUR

przeliczenie na PLN 15 800 EUR * 4,040 PLN = 63 832 PLN

- ujemne różnice kursowe wynoszą 249,64 PLN.

 

 

« powrót